2018年4月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消股東出口退(免)稅申報(bào)責(zé)任的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第16號)明確規(guī)定，自2018年5月1日起，“出口企業(yè)或其他需要實(shí)施免稅、退稅的單位仍將提交現(xiàn)行《增值稅納稅申報(bào)表》(16號)
回答很多人的問題，答案要具體到退稅申報(bào)系統(tǒng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核更新后！
為什么同時(shí)使用免稅、信貸、退稅做出口退稅的企業(yè)(絕大多數(shù)是制造企業(yè))每個(gè)月都要申報(bào)退稅？即使是不退稅的商家，也要“零申報(bào)”？我們來看看原政策，明確一下:
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(2012年第24號公告)第四條第(一)項(xiàng)明確規(guī)定:“企業(yè)1月份出口的貨物，應(yīng)在次月增值稅納稅申報(bào)當(dāng)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅納稅申報(bào)、免稅退稅申報(bào)和營業(yè)稅免稅申報(bào)”。也就是說，制造企業(yè)的月度出口必須在出口月份結(jié)束后的申報(bào)月份內(nèi)申報(bào)。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于有關(guān)困難的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第12號)第二條第(二)項(xiàng)明確規(guī)定:“出口企業(yè)或其他單位應(yīng)首先通過稅務(wù)公司股東負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)公共服務(wù)進(jìn)行退(免)稅預(yù)申報(bào)，待排除分錄正確后，方可進(jìn)行月度申報(bào)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)無法提供遠(yuǎn)程預(yù)申報(bào)公共服務(wù)，企業(yè)可以到負(fù)責(zé)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)。
出口企業(yè)或其他單位可以對生物醫(yī)學(xué)票據(jù)不均勻的出口貨運(yùn)勞務(wù)按月申報(bào)退(免)稅，但應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)按時(shí)通過生物醫(yī)學(xué)檢查前同時(shí)辦理退(免)稅。"
12號公告要求月申報(bào)前預(yù)申報(bào)，避免正確錄入，數(shù)據(jù)不均勻的業(yè)務(wù)要求也要做退(免)稅申報(bào)。
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退(免)稅申報(bào)變更必要性的公告》(國稅發(fā)〔2013〕61號)明確規(guī)定:“出口貨運(yùn)勞務(wù)和增值稅零稅率應(yīng)稅公共服務(wù)(以下簡稱出口貨運(yùn)勞務(wù)公司取消股東責(zé)任和公共服務(wù))，在每月申報(bào)出口退(免)稅前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前申報(bào)的必要性向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)單的明細(xì)與生物醫(yī)藥等同一個(gè)管理機(jī)構(gòu)的明細(xì)無誤后，才能提供明確定義的申報(bào)退(免)稅單的電子統(tǒng)計(jì)、信息和月申報(bào)，并按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。”
自2014年1月1日起，只允許辦理退(免)稅申報(bào)，因?yàn)槌隹跇I(yè)務(wù)需要文件資料齊全。如果某個(gè)月末沒有退稅申報(bào)業(yè)務(wù)，會出現(xiàn)空塊。由于生產(chǎn)企業(yè)退稅需要核對增值稅申報(bào)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，如果增值稅的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)在某些月末沒有上報(bào)給審核系統(tǒng)，在收到審核后的月末退稅時(shí)會造成增值稅不符，給退稅審核帶來困難。因此，從2014年1月1日開始，要求對那些沒有退(免)稅的月份進(jìn)行“零申報(bào)”，即只在退稅申報(bào)系統(tǒng)中填寫1月份增值稅申報(bào)匯總表(增值稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù))，生成匯總表上報(bào)稅務(wù)局。這就是制造企業(yè)“零申報(bào)”的由來。
16改革要求制造企業(yè)仍需提交增值稅納稅申報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍要求制造企業(yè)互免退稅申報(bào)。對于增值稅數(shù)據(jù)，系統(tǒng)可以動(dòng)態(tài)獲取和收集系統(tǒng)的增值稅納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)。
理論上，在審核更新后，生產(chǎn)企業(yè)仍然需要將增值稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徍讼到y(tǒng)數(shù)據(jù)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)需要從征管系統(tǒng)動(dòng)態(tài)獲取企業(yè)申報(bào)的增值稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。那么，當(dāng)月末沒有退稅申報(bào)時(shí)，就不需要通過“零申報(bào)”來補(bǔ)充增值稅統(tǒng)計(jì)了。
那么，取消提交增值稅納稅申報(bào)表和“零申報(bào)”后，制造企業(yè)應(yīng)如何申報(bào)退(免)稅？
1.雖然改革取消了預(yù)申報(bào)，同時(shí)國家稅務(wù)總局2013年第61號公告明確規(guī)定“文件齊全、數(shù)據(jù)齊全”后才允許取消月度申報(bào)，但仍需以完整的文件和數(shù)據(jù)申報(bào)退稅和出口業(yè)務(wù)。(國家稅務(wù)總局公告2018年第16號第二條:負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)單明細(xì)無誤，同管理機(jī)構(gòu)生物醫(yī)藥。理論上，如果在某個(gè)月末沒有數(shù)據(jù)完整的出口業(yè)務(wù)，制造企業(yè)仍然做“零申報(bào)”，只需要在月底數(shù)據(jù)采集時(shí)做退(免)稅申報(bào)，和外貿(mào)企業(yè)的操作一樣。
2.生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)出口業(yè)務(wù)退(免)稅數(shù)據(jù)齊全的情況下，仍需錄入增值稅納稅申報(bào)表，但在衛(wèi)生公司注銷股東承擔(dān)納稅申報(bào)表責(zé)任的情況下，增加了“退稅統(tǒng)計(jì)計(jì)算”程序，即只能錄入增值稅納稅申報(bào)表、不可抵扣累計(jì)、寒假留成三項(xiàng)出口營業(yè)額累計(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。為什么要輸入三個(gè)統(tǒng)計(jì)？是為了彌補(bǔ)當(dāng)前退稅匯總表中這些項(xiàng)目因月末未申報(bào)退稅而造成的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的不足。如圖: